2015年注册会计师考试《会计》知识点：债务重组
一、债务重组的概述
(1)、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
(2)、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式：
(一)以资产清偿债务
(二)将债务转为资本
将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
(三)修改其他债务条件
(四)以上三种方式的组合
二、以资产清偿债务
(一)以现金清偿债务
1.债务人的会计处理
以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。
2.债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。
(二)以非现金资产清偿债务
1.债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
(3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
三、债务转为资本
(一)债务人的会计处理
借：应付账款
贷：股本(实收资本)
资本公积――股本溢价(资本溢价)
营业外收入――债务重组利得
说明：“股本(实收资本)”和 “资本公积――股本溢价(资本溢价)”反映股份的公允价值总额。
(二)债权人的会计处理
借：长期股权投资(公允价值)
坏账准备
营业外支出――债务重组损失(借方差额)
贷：应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
四、修改其他债务条件
(一)债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：应付账款――债务重组(公允价值)
预计负债
营业外收入――债务重组利得
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
(二)债权人的会计处理
借：应收账款――债务重组(公允价值)
坏账准备
营业外支出――债务重组损失(借方差额)
贷：应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
